Аренда земли физическим лицом для деятельности ип

Физическому лицу на праве собственности принадлежит нежилое помещение - магазин. В этом помещении это же физическое лицо, получившее статус индивидуального предпринимателя, осуществляет торговую деятельность. Нужно ли заключать договор аренды между физическим лицом (собственником помещения) и ИП с целью получения оснований для нахождения и осуществления деятельности индивидуального предпринимателя в этом помещении? Не потребуется ли при проверке документ-основание для нахождения предпринимателя в данном помещении и осуществления им своей деятельности?

В соответствии с законодательством РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Регистрация физического лица в качестве ИП не приводит к возникновению нового субъекта права (таким субъектом остается одно и то же физическое лицо). Указанная регистрация осуществляется только с целью подтверждения права физического лица на осуществление предпринимательской деятельности.

Гражданин, независимо от того, зарегистрирован он в качестве ИП или нет, приобретает и осуществляет права и обязанности под своим именем (п. 1 ст. 19 ГК РФ), а также отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).

Регистрация физического лица в качестве ИП не подразумевает разделения принадлежащего ему имущества на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как предпринимателю. Иными словами, предпринимательская деятельность одновременно является деятельностью самого гражданина. Статус ИП не ограничивает правоспособность и дееспособность гражданина (ст. 18, ст. 21, ст. 22 ГК РФ).

Таким образом, юридически имущество ИП, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Это утверждение справедливо в отношении любого имущества, принадлежащего физическому лицу, зарегистрированному в качестве ИП (смотрите, например, определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2001 N 88-О, постановления ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3754/09-С2, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2009 N 18АП-498/2009).

Зачастую в своей предпринимательской деятельности гражданин использует имущество, принадлежащее ему как физическому лицу. При этом не имеет значения, как это имущество приобреталось: до регистрации физического лица в качестве ИП или после, на доходы от предпринимательской деятельности и в целях осуществления этой деятельности либо на другие доходы и в других целях. Даже если имущество приобреталось гражданином изначально не для предпринимательской деятельности, он вправе в любое время начать его использовать в такой деятельности по своему усмотрению, равно как и прекратить в любое время использование личного имущества в предпринимательских целях и начать использовать его для личных целей.

При приобретении недвижимого имущества право собственности на него подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре и возникает с момента такой регистрации (ст. 131 ГК РФ). Обратите внимание, что в случае приобретения недвижимости физическим лицом в качестве обладателя соответствующих прав в свидетельстве о праве собственности всегда указывается именно физическое лицо (п. 18 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219). Информация о наличии у этого лица статуса ИП не указывается ни в свидетельстве, ни в реестре.

Договоры - это многосторонние сделки (п. 1 ст. 154 ГК РФ), иными словами, действия, направленные на возникновение прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ), то есть обязательств (ст. 307 ГК РФ), стороны которых являются по отношению друг к другу должником и кредитором, в том числе, возможно, - одновременно (п. 2 ст. 308 ГК РФ). А поскольку согласно ст. 413 ГК РФ совпадение должника и кредитора в одном лице в любом случае прекращает обязательство, гражданин не может заключать договоры сам с собою.

Соответственно, гражданин не может заключить договор аренды принадлежащего ему имущества сам с собой как с ИП. В качестве же документа, подтверждающего правомерность использования им нежилого помещения для ведения предпринимательской деятельности, ему достаточно предъявить свидетельство о праве собственности на указанное помещение.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

17 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС, 2018. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания Гарант и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Аренда при упрощённой системе налогообложения

Индивидуальные предприниматели, так же как и обычные граждане могут сдавать в наём своё имущество. И в первом и во втором случае, арендная плата, полученная гражданином, считается доходом, который подлежит налогообложению.

Сдача в наём имущества как вид предпринимательской деятельности

Физические лица вправе сдавать в аренду недвижимость или жильё. В этом случае они не являются индивидуальными предпринимателями, так как полученный доход не будет нести систематический характер. Их прибыль будет облагаться налогом в размере 13, который придётся заплатить после подачи в налоговую инспекцию годовой декларации (ф . 3-НДФЛ).

Зарегистрировавшись индивидуальным предпринимателем и выбрав вид деятельности сдача в наём собственного имущества, необходимо определиться с системой налогообложения. Для такого рода деятельности НК РФ ст.249, ст.250 предусмотрена упрощённая система налогообложения. Возможно применение и общей или основной системы налогообложения. В этом случае придётся платить налог на доходы, налог на добавленную стои мость и другие.

Доходом у арендодателя считается оплата за имущество, сдаваемое в наём. Сумма арендной платы обусловлена договором аренды.

Если договор аренды заключён с нарушениями норм Российского законодательства, затраты, понесённые арендодателем не будут считаться расходами, и как следствие их нельзя будет вычесть из полученных доходов для расчёта налога.

Упрощённая система налогообложения

Индивидуальный предприниматель, решивший применять упрощённую систему налогообложения, вправе выбрать, каким способом он будет рассчитывать налоги от полученного дохода. Налоговым кодексом РФ определено два вида налогообложения для «упрощенцев»:

  • доходы, с процентной ставкой равной 6,
  • доходы без расходов, с процентной ставкой 15.

Применяя УСН с налогообложением «Доходы», все средства, поступившие на счёт предпринимателя, считаются его доходом, с которого в бюджет перечисляются налоги в размере 6 от всей полученной суммы.

Упрощёнщик, с налогообложением «Доходы минус расходы», заплатит налог, состоящий из доходов за арендную плату минус расходы на содержание имущества и умноженный на 15.

Арендодатель или арендатор должны нести расходы по платежам за коммунальные услуги, электричество, газ, вывоз мусора и другие. Чаще всего эти платежи заложены в арендную плату. Кто будет оплачивать расходы, оговаривается заключённым договором аренды. Если оплату будет производить арендодатель, то всю сумму платежей можно будет вычесть из полученного дохода как понесённые затраты.Дата поступления дохода при УСН считается тот день, когда деньги фактически поступили на расчётный счёт в банке или в кассу предпринимателя

ИП, на УСН, освобождён от следующих налогов:

  • на доходы физических лиц,
  • на добавленную стоимость,
  • на имущество.

Освобождение от налога на имущество допускается только в отношении имущества, которое участвует в процессе предпринимательской деятельности.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель платит фиксированные взносы в ПФ РФ за себя, а при наличии наёмных работников все страховые платежи во внебюджетные фонды, начисленные на фонд зарплаты работников.

Способы уплаты налогов

Установлены сроки для уплаты налогов индивидуальным предпринимателям. Уплатить единый налог по УСН следует до 30 апреля. Авансовые платежи перечисляются до 25 числа, месяца следующего за отчётным кварталом. Срок уплаты страховых платежей в ПФ РФ при УСН, установлен до 31 декабря.

При наличии расчётного счета предприниматель перечисляет налоги платёжным поручением. Но это не обязательное условие. ИП вправе заплатить налоги наличными средствами через кассу банка квитанцией.

Все необходимые взносы и платежи по налогам предприниматель обязан заплатить лично. Доверить платёж третьим лицам, можно только при наличии доверенности, заверенной нотариусом.

Платим земельный налог для ИП

Многие индивидуальные предприниматели используют в своей хозяйственной деятельности земельные участки. Земля может быть арендована или находиться в собственности ИП. В последнем случае предприниматель обязан будет уплачивать земельный налог.

О том, что такое земельный налог, в какие сроки и в каком порядке его необходимо уплачивать поговорим подробнее.

Что представляет собой земельный налог?

Земельный налог относится к местным сборам. Это означает, что процедуру его уплаты и отчетность по нему устанавливает НК РФ, а вот ставку определяют органы местного самоуправления. Земельный налог уплачивают физические лица, ИП и организации.

Налоговые обязательства возникают в трех случаях:

  • земля находится в частной собственности ИП,
  • ИП распоряжается землей на условиях постоянного бессрочного пользования,
  • земля в пожизненном наследуемом владении.

Для физлиц процедура уплаты максимально упрощена: налоговые органы самостоятельно рассчитывают суммы налога и высылают на почтовый адрес плательщиков квитанции с указанием налогового обязательства.

Процедура работы с земельным налогом у организаций и ИП несколько иная. Стоит отметить, что если предприниматель не использует землю для своей предпринимательской деятельности, то он может уплачивать земельный налог как физическое лицо.

Порядок уплаты земельного налога

Субъекты предпринимательства должны уплачивать ежеквартальные авансовые взносы по налогу на землю. Это необходимо делать до 1 числа месяца, наступающего после отчетного. Окончательный же расчет по итогам года необходимо осуществить до 1 февраля следующего года.

При уплате налога следует обратить внимание на реквизиты. Дело в том, что у каждого муниципалитета они разные и если земельный участок расположен в другом территориальном образовании, нежели место регистрации ИП, то уплачивать налог необходимо именно по месту нахождения земли.

Также важно узнать кадастровую стоимость участка и точную ставку налога, установленную соответствующими местными государственными органами. Для каждой категории земель устанавливаются разные ставки налога.

Для той земли, которая используется в предпринимательской деятельности, многие региональные органы устанавливают специальные повышающие коэффициенты.

Так, вид использования земли может оказать существенное влияние на ставку земельного налога. Расчет суммы налога и размера авансовых взносов предприниматель должен произвести самостоятельно.

Отчетность по налогу на землю

Отчитываться по налогу на землю необходимо в те же сроки, когда и уплачивать сам налог, т.е. до 1 февраля года, следующего за отчетным. Отчетность представлена декларацией, где и указывается вся информация о земельном участке, базе налогообложения и самой сумме налога.

ИП может подавать декларацию по земельному налогу, как в электронном виде, так и на бумаге.

С 2012 года в теле декларации указываются также и авансовые взносы, уплаченные за первые три квартала отчетного года. Отчетность подается в налоговые органы той местности, где находится земельный участок.

8 (812) 309-06-71 доб. 206 (Санкт-Петербург)

Может ли предприниматель заключить договор аренды земли, как физическое лицо?

Физическое лицо имеет статус предпринимателя, вопрос- может ли заключить договор аренды земли, как физическое лицо?(чтоб не открывать УСНО и не платить НДС), если нет то что он нарушит и какие последствия?

Предприниматель имеет двойной статус осуществляет предпринимательскую деятельность и одновременно с этим продолжает оставаться просто физлицом. Таким образом, он может заключать договора как предприниматель, и как физлицо. Если договор аренды заключен с физлицом, организация будет налоговым агентом по НДФЛ. При перечислении физлицу доходов по аренде она обязана удержать НДФЛ и перечислить в бюджет.

Вместе с тем, если физлицо помимо земельного участка сдает в аренду еще другие объекты недвижимости (именно как физлицо), в связи с наличием признаков предпринимательской деятельности налоговая может доначислить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Только при наличии в действиях гражданина ряда признаков инспекторы вправе потребовать, чтобы он зарегистрировался как ИП

ЕленаВайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Сдача недвижимого имущества в аренду. По поводу этого вида деятельности налоговики выпустили очень большое количество писем. Однако ни в одном из них четко не указано, какие конкретно факты могут свидетельствовать о том, что предоставление физическим лицом недвижимости в аренду имеет признаки предпринимательской деятельности либо не имеет таковых.

В многочисленных письмах и Федеральная налоговая служба, и московские налоговики ограничиваются лишь общими фразами, которые сводятся к следующему (письма ФНС России от 08.02.13 ЕД-3-3/412@, УФНС России по г. Москве от 15.06.09 20-14/060015@, от 29.12.08 18-14/121487@, от 25.01.08 18-12/3/005988 и от 30.03.07 28-10/28916):

« Если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его деятельности признаки предпринимательской деятельности отсутствуют, то с доходов от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества физическое лицо должно уплачивать НДФЛ в общеустановленном главой 23 НК РФ порядке.»

Причем в указанных письмах рассмотрены ситуации по сдаче в аренду различной недвижимости: не только квартир, но и нежилых помещений. Несмотря на это, налоговые органы давали один и тот же, причем довольно неопределенный, ответ.

Тем не менее из их разъяснений можно сделать вывод, что гражданин, предоставляющий в аренду принадлежащую ему квартиру или иное недвижимое имущество, может не регистрироваться как ИП. Главное, чтобы он задекларировал доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, и уплатил с них НДФЛ. Единственным исключением, наверное, является ситуация, когда физическое лицо сдает в аренду сразу несколько квартир. В этом случае, скорее всего, можно говорить о наличии в его действиях признаков предпринимательской деятельности. Поэтому в подобной ситуации ему безопаснее зарегистрироваться в качестве ИП.

Если гражданин сдает в аренду лишь один объект недвижимости (квартиру, гараж, офис, склад и т. п.), вряд ли налоговики посчитают его деятельность предпринимательской. Значит, с полученных от аренды доходов гражданин, не имеющий статуса ИП, может уплачивать НДФЛ и представлять декларацию по этому налогу в общеустановленном порядке. А если арендаторами являются организация или предприниматель, то они самостоятельно рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ при выплате ему арендной платы (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

В этом случае у гражданина-арендодателя, не являющегося ИП, вообще не возникает никаких дополнительных обязанностей по расчету и уплате НДФЛ с полученной им арендной платы. Более того, если в течение календарного года он не получал иных доходов, с которых не был удержан НДФЛ, он не обязан подавать в инспекцию декларацию по НДФЛ за этот год (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 18.06.12 20-14/053155@.*

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Земельный налог для индивидуальных предпринимателей

Обязаны ли индивидуальные предприниматели, уплачивающие земельный налог по земельным участкам, которые выделены физическим лицам под объекты торговли и общественного питания, представлять advert=71налоговые декларации/advert по земельному налогу в случаях: a) предприниматель имеет в собственности (как физическое лицо) земельный участок, выделенный под магазин. У предпринимателя один вид деятельности &ndash, розничная торговля. Фактически предпринимательская деятельность в сфере торговли не осуществляется, представляются «,нулевые», декларации по advert=33ЕНВД/advert. Магазин сдается в аренду другому ИП, но договором сдача земли в аренду не предусмотрена. б) предприниматель имеет в собственности (как физическое лицо) земельный участок, выделенный для организации услуг общественного питания (ресторан). Это единственный вид деятельности предпринимателя. С января 2007 года указанная деятельность не осуществляется, представляются «,нулевые», декларации по ЕНВД. Услуги общественного питания через данный ресторан оказывает ООО, единственным учредителем которого является физическое лицо &ndash, собственник земельного участка. В аренду безвозмездно передается только помещение ресторана, без земельного участка.

В соответствии с нормой ст. 398 НК РФ физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка advert=77налоговую декларацию/advert по налогу.

Согласно запросу все предприниматели имеют в собственности земельные участки, выделенные им для предпринимательской деятельности (торговля через магазин и организация общественного питания через ресторан), и сдают указанные объекты недвижимости в аренду.

При рассмотрении вопроса передачи в аренду земельного участка при аренде зданий следует руководствоваться разъяснениями, данными п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 24.03.2005 11. Согласно ст. 652 Гражданского кодекса, если договором аренды здания или сооружения арендодателем, являющимся собственником земельного участка, не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к последнему переходит на срок аренды недвижимости право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования по назначению.

Отсутствие в таком договоре условий об аренде земельного участка не может служить основанием для признания его недействительным.

При указанных обстоятельствах арендатор не вправе требовать в судебном порядке заключения с ним договора аренды земельного участка. Он может пользоваться земельным участком, занятым арендуемым зданием или сооружением, без соответствующего договора в силу закона в течение срока аренды недвижимости.

Таким образом, при сдаче в аренду зданий происходит и передача в аренду земельного участка.

В отношении безвозмездной сдаче имущества в аренду сообщаем следующее.

Исходя из нормы, предусмотренной ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 51-ФЗ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом наличие или отсутствие прибыли не является условием отнесения деятельности к предпринимательской.

Поскольку данный участок сдается в аренду организации, в которой учредителем является предприниматель-арендодатель, то при рассмотрении данной сделки следует руководствоваться положениями ст. 20, 40 НК о взаимозависимых лицах, согласно которым стоимость услуги в этом случае будет рассчитана исходя из рыночных цен.

В указанных примерах индивидуальные предприниматели &ndash, собственники земельных участков, сдающие объекты недвижимости в аренду (без передачи в аренду земельных участков), осуществляют предпринимательскую деятельность, следовательно, относятся к категории плательщиков. Это предусмотрено ст. 398 НК, следовательно, они должны в установленном порядке представлять в налоговый орган налоговые декларации по земельному налогу.

Отдел новостей ИА Клерк.Ру.

  • Цитировать
  • Ссылка на фрагмент
  • 03.03.2018 В Ростовской области более 9 тысяч предпринимателей подключили «Личный кабинет налогоплательщика»
  • 19.02.2018 От налогоплательщиков Ростовской области в бюджет поступило 169,1 млрд рублей
  • 18.02.2018 В Ростовской области налоговые поступления выросли в 2,3 раза
  • 08.02.2018 В Ростовской области подано 248 заявлений о признании гражданина банкротом
  • 12.01.2018 В Ростовской области к «Личному кабинету налогоплательщика» подключились 723 тысячи граждан
  • Еще 685 новостей из региона
Общение Рассылки Приложения

Мы не просим купить подписку и не достаем баннерами об окончании бесплатного периода. Мы просто заботимся о вас и делаем проект иногда на сплошном энтузиазме. Хотите, чтобы он не заканчивался? Поддержите нас, отправив немного рублей. Это просто

Нужно ли оформлять юридическое лицо для того, чтобы взять в аренду земельный участок?

Я хочу взять землю в аренду. Земля, лес, рядом водоем. Недалеко есть база отдыха. Беру в основном под личное пользование, но возможно в будущем поставлю пару домиков для гостей. Мне говорят, что нужно оформить ИП, т.к. частное лицо не может оформить аренду - так ли это.

Как правильно это сделать?

Если честно я с этим не сталкивалась, не знаю, что и как.

Если я оформляю ИП, значит мне нужно какие-то налоги платить, а если у меня не будет ни прибыли, ни деятельности, то как действовать?

Для того чтобы оформить аренду данного земельного участка Вам необходимо заключить с его собственником договор аренды, в котором указать в каких целях Вы собираетесь использовать данный участок. При этом очень большое значение имеет тот факт к какой категории земель относится данный участок. И если Вы в дальнейшем планируете использовать его как базу отдыха, то у Вас могут возникнуть проблемы, если это не указано в Вашем договоре или если это запрещено законом.

а почему бы Вам тогда не рассмотреть вариант оформления ООО с УСН и в тот период пока деятельность не ведется. подавать нулевые декларации?

Вы как физическое лицо в соответствии с земельным законодательством, вправе арендовать земельные участки.

У собственника земли посмотрите документы, к какой категории относится земля. Чаще всего собственник земли муниципальное образование или государство:

Земельный кодекс РФ

Статья 16. Государственная собственность на землю

Статья 17. Собственность Российской Федерации (федеральная собственность) на землю

Статья 18. Собственность на землю субъектов Российской Федерации

Статья 19. Муниципальная собственность на землю

Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12124624/#ixzz3Ud01tqQ4

Далее от того, в чьей собственности эта земля будет решаться вопрос аренды. Смотрите:

Глава V.1. Предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности

Оформлять Вам ИП и ООО не нужно. Действуйте как физическое лицо.

Ирина Киршина, эксперт Диана Третьякова, эксперт

16 марта 2018, 17:25,

Рейтинг обращения определяется активностью обсуждения: числом комментариев и одобрений (лайков).

Так-так-так юридическая помощь онлайн 2018 .

Присоединяйтесь к сообществу созна­,тель­,ных, соци­,ально активных людей, знающих и готовых отстаивать свои права.

  • коррупция
  • финансы
  • авторское право
  • алименты
  • армия
  • выборы
  • гражданство
  • дети
  • договоры
  • документы
  • доступ к информации
  • жилье
  • ЖКХ
  • здоровье
  • избирательные права
  • имущество
  • Конституционные права
  • лишение прав
  • налоги и кредит
  • наследство
  • недвижимость
  • образование
  • пенсии
  • полиция
  • права потребителей
  • правосудие
  • предпринимательство
  • прокуратура
  • свобода слова
  • свобода совести
  • семья
  • собрания, митинги
  • собственность
  • субсидии и льготы
  • транспорт
  • трудовые отношения
  • уголовное право
  • частная жизнь
  • штрафы
  • экология

  • Адыгея респ.
  • Алтай, респ.
  • Алтайский край
  • Амурская обл.
  • Архангельская обл.
  • Астраханская обл.
  • Башкортостан респ.
  • Белгородская обл.
  • Брянская обл.
  • Бурятия респ.
  • Владимирская обл.
  • Волгоградская обл.
  • Вологодская обл.
  • Воронежская обл.
  • Дагестан респ.
  • Еврейская авт. обл.
  • Забайкальский край
  • Ивановская обл.
  • Ингушетия респ.
  • Иркутская обл.
  • Кабардино-Балкарская респ.
  • Калининградская обл.
  • Калмыкия респ.
  • Калужская обл.
  • Камчатский край
  • Карачаево-Черкесская респ.
  • Карелия респ.
  • Кемеровская обл.
  • Кировская обл.
  • Коми респ.
  • Костромская обл.
  • Краснодарский край
  • Красноярский край
  • Крым
  • Курганская обл.
  • Курская обл.
  • Ленинградская обл.
  • Липецкая обл.
  • Магаданская обл.
  • Марий Эл респ.
  • Мордовия респ.
  • Москва
  • Московская обл.
  • Мурманская обл.
  • Ненецкий авт. окр.
  • Нижегородская обл.
  • Новгородская обл.
  • Новосибирская обл.
  • Омская обл.
  • Оренбургская обл.
  • Орловская обл.
  • Пензенская обл.
  • Пермский край
  • Приморский край
  • Псковская обл.
  • Ростовская обл.
  • Рязанская обл.
  • Самарская обл.
  • Санкт-Петербург
  • Саратовская обл.
  • Саха (Якутия) респ.
  • Сахалинская обл.
  • Свердловская обл.
  • Севастополь
  • Северная Осетия - Алания респ.
  • Смоленская обл.
  • Ставропольский край
  • Тамбовская обл.
  • Татарстан, респ.
  • Тверская обл.
  • Томская обл.
  • Тульская обл.
  • Тыва респ.
  • Тюменская обл.
  • Удмуртская респ.
  • Ульяновская обл.
  • Хабаровский край
  • Хакасия респ.
  • Ханты-Мансийский авт. окр. - Югра
  • Челябинская обл.
  • Чеченская респ.
  • Чувашская респ.
  • Чукотский авт. окр.
  • Ямало-Ненецкий авт. окр.
  • Ямало-Ненецкий авт. окр.

Понравилась статья? Поделить с друзьями: